Вопрос: С 1 января 2025 года суммы районного коэффициента и северные надбавки облагаются НДФЛ по отдельным ставкам. Нужно ли в связи с этим при выплате зарплаты за декабрь 2024 года в январе 2025 года выделять суммы РК и СН?В заработной плате за декабрь 2024 года, которая выплачена в январе 2025 года, необходимо отдельно выделять районные коэффициенты и северные надбавки, а также НДФЛ с них. При этом налог с указанных выплат отражается в отчетности с разными КБК.
Обоснуем ответ.
Датой получения дохода в виде зарплаты является день её выплаты, в том числе перечисления на банковский счет (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Именно на эту дату исчисляется НДФЛ. Налог удерживается при фактической выплате дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ), а перечисляется в бюджет в зависимости от даты выплаты дохода. Датой получения дохода в виде зарплаты за вторую половину декабря, выплаченной в январе 2025 года, будет январь 2025 года, поэтому такая заработная плата станет доходом 2025 года. Таким образом, налог с этой выплаты подлежит исчислению, удержанию и перечислению в бюджет в январе 2025 года.
При этом в соответствии с п. 3 ст. 225 НК РФ налог исчисляется на дату фактического получения дохода нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, начисленным в этом периоде.
С 01.01.2025 доходы в виде оплаты труда (денежного довольствия, денежного содержания) в части, относящейся к установленным РК и процентным надбавкам, выплачиваемым работникам в районах Крайнего Севера и в приравненных к ним местностях, а также в других районах (местностях) с неблагоприятными (особыми) климатическими (экологическими) условиями, облагаются НДФЛ по двухступенчатой шкале (п. 6.2. ст. 210 и п. 1.2 ст. 224 НК РФ):
- 13 % – если доход до 5 млн руб. (включительно),
- 15 % – если доход свыше 5 млн руб.
Остальная часть заработной платы облагается по иным ставкам (пятиступенчатая шкала, ставки 13, 15, 18, 20 и 22 %). При этом ставка 13 % применяется к доходам до 2,4 млн руб. в год (включительно), а при доходе до 5 млн руб. в год применяется ставка 15 %.
К заработной плате, дата получения которой приходится на 2025 год, применяются ставки 2025 года, несмотря на то что это заработная плата за 2024 год (см. ответ на вопрос). Таким образом, если заработная плата за декабрь 2024 года выплачивается работнику в 2025 году, при этом помимо оклада и иных выплат в зарплату входят районные коэффициенты и северные надбавки, то указанные суммы облагаются НДФЛ с учетом новых правил (отдельно оклад и иные выплаты, отдельно – РК и СН). Следовательно, суммы РК и СН должны быть выделены в зарплате за вторую половину декабря 2024 года, если она выплачена в 2025 году.
При заполнении уведомления по НДФЛ в соответствии с п. 9 ст. 58 НК РФ (по форме, утв. приказом ФНС России от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@) указывается КБК и сумма удержанного НДФЛ.
При указании КБК значение имеет не только применяемая ставка, но и налоговая база.
Так, по КБК 182 1 01 02010 01 1000 110 отражается НДФЛ по ставке 13 % (кроме дивидендов). При этом для НДФЛ по ставке 13 % с части оплаты труда в виде районных коэффициентов и процентных надбавок (до 5 млн руб.) предусмотрен отдельный КБК 182 1 01 02210 01 1000 110.
Таким образом, при заполнении уведомления по НДФЛ за январь 2025 г. в нем необходимо отдельно указать НДФЛ с РК и СН в составе зарплаты за декабрь 2024 г.
Для расчета 6-НДФЛ порядком, утв. приказом ФНС России от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@ (далее – Порядок), установлены аналогичные правила: в разделе 1 расчета 6-НДФЛ по строке 010 отражается КБК, а по строке 020 – сумма НДФЛ, которая подлежит перечислению в бюджет за отчетный период (п. 25 Порядка). Таким образом, количество разделов 1 расчета 6-НДФЛ будет равно количеству КБК, на которые перечисляется НДФЛ с соответствующего дохода.
В разделе 2 расчета 6-НДФЛ по строке 100 отражается соответствующая ставка НДФЛ, по которой облагаются доходы. По строке 105 отражается КБК, на который подлежит зачислению налог по соответствующей ставке. Количество заполненных разделов 2 соответствует количеству ставок, по которым облагались выплачиваемые доходы, а также количеству КБК, на которые будет перечислен НДФЛ с указанных доходов (п. 27 Порядка). Иными словами, на каждую ставку и каждый КБК заполняется отдельный раздел 2.
Таким образом, если организация выплачивает заработную плату с РК и СН, то она заполняет по два раздела 1 и 2 расчета 6-НДФЛ (для каждого вида дохода свой КБК, даже если указанные доходы облагаются по одной ставке), причем независимо от применяемой ставки. Зарплата за декабрь 2024 года, выплаченная в январе 2025 года, должна отражаться в расчете 6-НДФЛ с учетом этих положений (т. е. НДФЛ с РК и СН отдельно).
Источник: информационная система 1С:ИТС
