Общий подход к учету страховых взносов в расходах на УСН
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом «доходы минус расходы», начислили и уплатили страховые взносы с зарплаты работников за декабрь 2025 года 30 декабря 2025 года. Вопрос: можно ли их отразить в книге учета доходов и расходов (КУДиР) за 2025 год?
В общем случае — нет: такие взносы включаются в расходы и отражаются в КУДиР только в первом квартале 2026 года. Это обусловлено правилами признания расходов на УСН и сроками уплаты страховых взносов по Налоговому кодексу РФ.
Почему взносы за декабрь учитываются в 2026 году
Расходами на УСН «доходы минус расходы» признаются затраты после их фактической оплаты (пункт 2 статьи 346.17 НК РФ).
С введением единого налогового платежа (ЕНП) эта норма применяется с учетом пункта 7 статьи 45 НК РФ: налог считается уплаченным на дату наступления срока уплаты (подпункт 2 пункта 7 статьи 45 НК РФ).
Согласно пункту 3 статьи 431 НК РФ, страховые взносы за календарный месяц уплачиваются не позднее 28-го числа следующего месяца. Таким образом:
Взносы за декабрь 2025 года подлежат уплате не позднее 28 января 2026 года;
Их можно учесть в расходах и отразить в КУДиР в первом квартале 2026 года, независимо от досрочной уплаты.
Досрочная оплата 30 декабря 2025 года не меняет момент признания расхода — он привязан к сроку по закону.
Исключение: досрочная уплата с уведомлением об исчисленной сумме
Возможен вариант, когда взносы за декабрь учитываются в расходах за 2025 год, если организация выполнит дополнительные условия:
Досрочно перечислила взносы на единую налоговую счет (ЕНС);
Подала в ИФНС уведомление об исчисленной сумме с кодом периода 34/03;
Исполнила обязанность по уплате агентского НДФЛ.
В этом случае средства засчитываются в счет уплаты взносов не позднее дня, следующего за днем поступления уведомления (пункт 9 статьи 78 НК РФ). ФНС подтверждает это в письме от 18 ноября 2024 года № БС-4-11/13083@.
Важно: зачет происходит после исполнения обязанности по НДФЛ — сначала списывается НДФЛ, затем взносы. Если уведомление подано вовремя и все условия соблюдены, учет в КУДиР за 2025 год правомерен.
Практические рекомендации для бизнеса на УСН
Чтобы избежать ошибок и камеральных доначислений:
Проверьте сроки: стандартный срок — 28 число следующего месяца (п. 3 ст. 431 НК РФ). Досрочная оплата без уведомления не ускоряет учет.
Подайте уведомление вовремя: для зачета в 2025 году используйте код периода 34/03, отразите агентский НДФЛ (код 34/13 для НДФЛ с 23–31 декабря).
Отражайте в КУДиР правильно: в графе расходов укажите дату зачета, сумму, ссылку на платежку и уведомление. Не дублируйте записи при повторной уплате.
Контролируйте ЕНС: убедитесь, что баланс позволяет списание сначала на НДФЛ, затем на взносы.
Если взносы уплачены досрочно без уведомления, их все равно можно учесть в 2026 году — главное, не пропустить срок уплаты 28 января.
Связь с ЕНП и другими изменениями 2025–2026 годов
С введением ЕНП (единый налоговый платеж) упрощен контроль платежей, но сроки по взносам остались прежними (п. 3 ст. 431 НК РФ). Досрочная уплата через ЕНС с уведомлением позволяет оптимизировать расходы на УСН, особенно в конце года.
ФНС подчеркивает: зачет происходит только после подтверждения уведомлением и исполнения обязательств по НДФЛ, что минимизирует риски неправильного распределения платежей. Это особенно актуально для квартальных плательщиков УСН, закрывающих год в декабре.
Итог для плательщиков УСН «доходы минус расходы»
Страховые взносы за декабрь 2025 года, уплаченные 30 декабря, в общем случае отражаются в КУДиР в 1-м квартале 2026 года, так как момент уплаты — 28 января 2026 года (п. 3 ст. 431, п. 7 ст. 45 НК РФ).
Исключение — досрочная уплата с подачей уведомления (код 34/03) и уплатой НДФЛ: тогда зачет возможен в 2025 году (п. 9 ст. 78 НК РФ, письмо ФНС № БС-4-11/13083@). Рекомендуем проконсультироваться с налоговой по вашей ситуации для минимизации рисков.
