Top.Mail.Ru

Какую ставку НДФЛ применять, если зарплата за декабрь 2024 года выплачена в январе 2025 года?

13.01.2025

Заказать помощь специалиста

Вопрос: Заработная плата за вторую половину декабря 2024 года будет выплачена в январе 2025 года. С учетом аванса за декабрь доходы работника превысили 2,4 млн руб. По какой ставке платить НДФЛ с зарплаты за вторую половину декабря 2024 года, выплаченной в январе 2025 года? Нужно ли применять ставку 15 % в части аванса за декабрь? Как заполнять расчет 6-НДФЛ (включая справку о доходах) по авансу и зарплате за декабрь?

Заработная плата за первую половину декабря 2024 года в части, превышающей 2,4 млн руб., облагается НДФЛ по ставке 13 % (ставка 15 % будет применяться, только если доход в 2024 году превысит 5 млн руб.). Заработная плата за вторую половину декабря 2024 года, выплаченная в январе 2025 года, также облагается по ставке 13 %. Эта сумма не включается в расчет 6-НДФЛ за 2024 год (в том числе в справку о доходах физического лица за 2024 год).

Обоснуем ответ.

Датой получения дохода в виде зарплаты является день её выплаты, в том числе перечисления на банковский счет (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Именно на эту дату исчисляется НДФЛ. Налог удерживается при фактической выплате дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ), а перечисляется в бюджет в зависимости от даты выплаты дохода.

В ч. 6 ст. 226 НК РФ установлено, что:

  • суммы НДФЛ, удержанного с 1-го по 22-е число текущего месяца, перечисляются в бюджет не позднее 28-го числа текущего месяца;
  • суммы НДФЛ, удержанного с 23-го числа по последнее число текущего месяца, необходимо перечислить в бюджет не позднее 5-го числа следующего месяца;
  • суммы НДФЛ, удержанного с 23 по 31 декабря, перечисляются в бюджет не позднее последнего рабочего дня года.

Датой получения дохода в виде зарплаты за вторую половину декабря, выплаченной в январе 2025 года, будет январь 2025 года, поэтому такая заработная плата станет доходом 2025 года. Таким образом, налог с этой выплаты подлежит исчислению, удержанию и перечислению в бюджет в январе 2025 года.

При этом в соответствии с п. 3 ст. 225 НК РФ налог исчисляется на дату фактического получения дохода нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, начисленным в этом периоде. Поэтому исчисление налога с этого дохода будет производиться по ставке 13 % (если на дату выплаты дохода его размер не превысил 2,4 млн руб.).

С 2025 года применяется новая прогрессивная шкала по НДФЛ для налоговых агентов (в т. ч. работодателей):

  • 13 % – если доход до 2,4 млн руб. (включительно)
  • 15 % – если доход свыше 2,4 млн и до 5 млн руб. (включительно)
  • 18 % – если доход свыше 5 млн и до 20 млн руб. (включительно)
  • 20 % – если доход свыше 20 млн и до 50 млн руб. (включительно)
  • 22 % – если доход свыше 50 млн руб.

Указанные ставки применяются исключительно к доходам, полученным в 2025 году.

До 1 января 2025 года прогрессивная шкала предусматривает 2 ставки – 13 %, если сумма доходов за налоговый период 5 млн руб., или менее и 15 % с суммы дохода, превышающего 5 млн руб.

Таким образом, если доход получен в 2024 году, то новые ставки не применяются. Если с учетом аванса за декабрь 2024 года заработная плата превысила 2,4 млн руб., но не превысила 5 млн руб., то в 2024 году применяется ставка 13 %, а не 15 %.

Что касается отражения заработной платы за декабрь в 6-НДФЛ, отметим следующее. Расчет 6-НДФЛ за 2024 год представляется по форме, утв. приказом ФНС России от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@ (далее – Порядок).

Доход в виде аванса за декабрь 2024 года, исчисленный и удержанный НДФЛ с него, отражаются в расчете 6-НДФЛ за 2024 год:

  • доход в виде аванса за декабрь:
  • удержанный НДФЛ с аванса за декабрь:

    • по строке 020 раздела 1 расчета 6-НДФЛ
    • по строке 025 раздела 1 расчета 6-НДФЛ – если налог удержан с 1 по 22 декабря
    • по строке 026 раздела 1 расчета 6-НДФЛ – если налог удержан с 23 по 31 декабря
    • по строке 160 раздела 2 расчета 6-НДФЛ
    • по строке 165 раздела 2 расчета 6-НДФЛ – если налог удержан с 1 по 22 декабря
    • по строке 166 раздела 2 расчета 6-НДФЛ – если налог удержан с 23 по 31 декабря
  • исчисленный НДФЛ с аванса за декабрь отражается по строке 140 раздела 2 расчета 6-НДФЛ.

Что касается справки о доходах (приложение № 1 к расчету 6-НДФЛ), то, согласно п. 29 Порядка, она содержит сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода, о суммах налога, исчисленных и удержанных налоговым агентом, и о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

При этом из п. 33 Порядка также следует, что в справке указываются общие суммы фактически полученного дохода, а также исчисленного и удержанного налога. Исходя из этого, аванс за декабрь 2024 года следует отразить в справке в составе расчета 6-НДФЛ за 2024 год.

Зарплата за вторую половину декабря 2024 года, выплаченная в январе 2025 года, и НДФЛ с нее включаются в расчет 6-НДФЛ за 1-й квартал 2025 года. Заполнять расчет 6-НДФЛ необходимо следующим образом:

  • доход в виде зарплаты за вторую половину декабря 2024 года необходимо включить:
  • удержанный НДФЛ с зарплаты за вторую половину декабря подлежит отражению:
    • по строке 020 раздела 1 расчета 6-НДФЛ
    • по строке 021 раздела 1 расчета 6-НДФЛ – если налог удержан с 1 по 22 января
    • по строке 022 раздела 1 расчета 6-НДФЛ – если налог удержан с 23 по 31 января
    • по строке 160 раздела 2 расчета 6-НДФЛ
    • по строке 161 раздела 2 расчета 6-НДФЛ – если налог удержан с 1 по 22 января
    • по строке 162 раздела 2 расчета 6-НДФЛ – если налог удержан с 23 по 31 января
  • исчисленный НДФЛ с зарплаты за вторую половину декабря отражается по строке 140 раздела 2 расчета 6-НДФЛ.

При этом в справку о доходах физического лица это доход будет включен при ее подаче за 2025 год.

Источник: информационная система 1С:ИТС