Онлайн-кассы
Доставим онлайн-кассу, поставим на учет, выполним все настройки и обучим вас работать
Доставим онлайн-кассу, поставим на учет, выполним все настройки и обучим вас работать
Сертифицированное обучение по курсам 1С для начинающих и опытных пользователей программы
Современные IT-инструменты для эффективного управления и развития организации
Незаменимый инструмент для работы и взаимодействия с государственными органами
Наши курсы ориентированы на создание здоровой атмосферы для формирования и всестороннего развития личности ребенка
Окажем поддержку в решении задач ведения учета, формирования и сдачи отчетности и регулярного обновления системы
13.01.2025
Заказать помощь специалистаВопрос: Заработная плата за вторую половину декабря 2024 года будет выплачена в январе 2025 года. С учетом аванса за декабрь доходы работника превысили 2,4 млн руб. По какой ставке платить НДФЛ с зарплаты за вторую половину декабря 2024 года, выплаченной в январе 2025 года? Нужно ли применять ставку 15 % в части аванса за декабрь? Как заполнять расчет 6-НДФЛ (включая справку о доходах) по авансу и зарплате за декабрь?
Обоснуем ответ.
Датой получения дохода в виде зарплаты является день её выплаты, в том числе перечисления на банковский счет (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Именно на эту дату исчисляется НДФЛ. Налог удерживается при фактической выплате дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ), а перечисляется в бюджет в зависимости от даты выплаты дохода.
В ч. 6 ст. 226 НК РФ установлено, что:
Датой получения дохода в виде зарплаты за вторую половину декабря, выплаченной в январе 2025 года, будет январь 2025 года, поэтому такая заработная плата станет доходом 2025 года. Таким образом, налог с этой выплаты подлежит исчислению, удержанию и перечислению в бюджет в январе 2025 года.
При этом в соответствии с п. 3 ст. 225 НК РФ налог исчисляется на дату фактического получения дохода нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, начисленным в этом периоде. Поэтому исчисление налога с этого дохода будет производиться по ставке 13 % (если на дату выплаты дохода его размер не превысил 2,4 млн руб.).
С 2025 года применяется новая прогрессивная шкала по НДФЛ для налоговых агентов (в т. ч. работодателей):
Указанные ставки применяются исключительно к доходам, полученным в 2025 году.
До 1 января 2025 года прогрессивная шкала предусматривает 2 ставки – 13 %, если сумма доходов за налоговый период 5 млн руб., или менее и 15 % с суммы дохода, превышающего 5 млн руб.
Таким образом, если доход получен в 2024 году, то новые ставки не применяются. Если с учетом аванса за декабрь 2024 года заработная плата превысила 2,4 млн руб., но не превысила 5 млн руб., то в 2024 году применяется ставка 13 %, а не 15 %.
Что касается отражения заработной платы за декабрь в 6-НДФЛ, отметим следующее. Расчет 6-НДФЛ за 2024 год представляется по форме, утв. приказом ФНС России от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@ (далее – Порядок).
Доход в виде аванса за декабрь 2024 года, исчисленный и удержанный НДФЛ с него, отражаются в расчете 6-НДФЛ за 2024 год:
Что касается справки о доходах (приложение № 1 к расчету 6-НДФЛ), то, согласно п. 29 Порядка, она содержит сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода, о суммах налога, исчисленных и удержанных налоговым агентом, и о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
При этом из п. 33 Порядка также следует, что в справке указываются общие суммы фактически полученного дохода, а также исчисленного и удержанного налога. Исходя из этого, аванс за декабрь 2024 года следует отразить в справке в составе расчета 6-НДФЛ за 2024 год.
Зарплата за вторую половину декабря 2024 года, выплаченная в январе 2025 года, и НДФЛ с нее включаются в расчет 6-НДФЛ за 1-й квартал 2025 года. Заполнять расчет 6-НДФЛ необходимо следующим образом:
При этом в справку о доходах физического лица это доход будет включен при ее подаче за 2025 год.
Источник: информационная система 1С:ИТС