Вопрос: Организация применяет УСН и не является плательщиком НДС. По итогам 2025 года доход превысит 10 млн руб., то есть с 2026 мы должны платить НДС. Планируем применять ставку 5 %. Как отразить этот факт в договорах с контрагентами?
В связи с переходом на ставку НДС 5 % целесообразно составить дополнительные соглашения к договорам с контрагентами.
Обоснуем ответ.
С 2025 года организации и предприниматели на УСН признаются плательщиками НДС, если их доход за прошлый год превысил 60 млн руб. Если доход не превысил указанную величину, упрощенцы автоматически освобождаются от уплаты НДС (абз. 3 – 5 п. 1 ст. 145 НК РФ).
На рассмотрении Госдумы находится законопроект от 29.09.2025 № 1026190-8, в соответствии с которым планируется снизить до 10 млн руб. лимит (порог) доходов, дающий право организациям и предпринимателям на УСН работать без НДС. Если закон примут, то организации (ИП) с доходом по итогам 2025 года более 10 млн руб. с 01.01.2026 будут признаваться плательщиками НДС.
При этом упрощенец, который не освобожден от НДС, вправе выбрать, по какой ставке уплачивать НДС с реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав. Это может быть общая ставка НДС 20 (10) % или пониженная ставка 5 (7) %.
Поэтому в договорах, которые организация будет заключать с 01.01.2026, ставка НДС будет указываться в общем порядке. Например, фраза может быть такой: "Стоимость в руб., в том числе НДС". Или: "Стоимость в руб., в том числе НДС 5 %".
По договорам, которые заключены до 01.01.2026, необходимо учитывать следующее. Рассчитывать НДС упрощенцы будут по правилам, установленным гл. 21 НК РФ. Так, НДС исчисляется на дату отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг (п. 1 ст. 167 НК РФ). Если договором предусмотрена предоплата, рассчитывать НДС необходимо как на дату получения предоплаты, так и на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Если оплата происходит после отгрузки, то НДС исчисляется только один раз в момент отгрузки. При дальнейшей оплате НДС не исчисляется.
Предоплата до 01.01.2026, отгрузка после
Поскольку до 01.01.2026 организация на УСН освобождена от уплаты НДС, платить его с предоплаты, полученной до указанной даты, не нужно. При последующей отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в 2026 году требуется исчислить НДС (п. 1 ст. 167 НК РФ).
Если покупатель не согласится внести изменения в договор и доплатить продавцу сумму НДС, то при отгрузке в 2026 году необходимо исходить из того, что цена договора включает НДС. Следовательно, для расчета суммы НДС применяется расчетная ставка 5/105. При этом если покупатель в 2026 году доплатит необходимую сумму до момента отгрузки товара, то в бюджет НДС продавцу уплачивать не нужно. При отгрузке НДС будет рассчитываться по ставке 5 %.
Пример.
Продавец на УСН в декабре 2025 года получил предоплату за товар в сумме 100 руб. (без НДС). С 2026 года продавец платит НДС по ставке 5 %. Товар отгружен 3 февраля 2026 года. Поскольку стороны заключили дополнительное соглашение об увеличении цены товара на сумму НДС, покупатель доплатил продавцу 5 руб. (в 2026 году до момента отгрузки). С суммы доплаты продавец НДС не исчисляет. При отгрузке товара 3 февраля 2026 года НДС исчисляется по ставке 5 % и составит 5 руб.
Отгрузка до 01.01.2026, оплата после
Поскольку в 2025 году организация освобождена от обязанностей плательщика НДС, то при реализации товаров (работ, услуг) в 2025 году платить НДС упрощенцу не нужно. При получении оплаты от покупателя в 2026 году платить НДС продавцу также не потребуется (п. 1 ст. 167 НК РФ, письмо Минфина России от 03.10.2024 № 03-07-11/95799).
Отгрузка и оплата в 2026 году
По отгрузкам товаров (работ, услуг), которые произведены с 01.01.2026, когда организация станет плательщиком НДС, необходимо исчислять НДС. Если договором предусмотрена предоплата, то рассчитать НДС необходимо как при получении предоплаты, так и при отгрузке товаров, работ, услуг (п. 1 ст. 167 НК РФ).
В случае если договором предоплата не предусмотрена, НДС продавец исчисляет только на дату отгрузки. При последующей оплате исчислять НДС продавцу не требуется.
