Получите pdf-файл
«План действий по переходу на НДС с 2026 года»
Минфин России делает однозначный вывод: в 2025 году включать в расходы текущего года затраты прошлых лет, относящиеся к периоду действия ставки 20%, нельзя, поскольку ставка налога на прибыль с 01.01.2025 повышена до 25%. Такой подход изложен в письмах Минфина от 28.11.2025 № 03‑03‑06/1/115810, от 30.06.2025 № 03‑03‑06/1/63275 и от 15.05.2025 № 03‑03‑06/1/47786.
Почему затраты прошлых лет нельзя «перетащить» в 2025 год
Финансовое ведомство исходит из того, что дата признания расходов не зависит от даты получения подтверждающих документов. Расходы должны относиться к тому налоговому периоду, в котором они фактически возникли, даже если первичные документы поступили позже.
Если при проверке учета обнаружены ошибки (искажения) в расчёте налоговой базы прошлых периодов, перерасчёт налоговой базы и суммы налога проводится за тот период, в котором была допущена ошибка.
Если определить конкретный период ошибки невозможно, корректировку делают в периоде её выявления.
Одновременно действует ограничение статьи 54.1 НК РФ: нельзя уменьшать налоговую базу и (или) сумму налога за счёт искажения сведений о фактах хозяйственной жизни и объектах налогообложения.
Минфин считает, что списание в расход 2025 года затрат, относящихся к периоду действия ставки 20%, тогда как в 2025 году действует ставка 25%, приводит к искажению налоговых обязательств: один и тот же расход уменьшает базу уже по более высокой ставке. Поэтому включать такие расходы в текущий год, вместо того чтобы корректировать прошлый период, нельзя.
Как действовать с 01.01.2026: требование подавать уточнённые декларации
С 01.01.2026 описанный подход прямо закреплён в НК РФ. В абзац 3 пункта 1 статьи 54 НК РФ внесены изменения, согласно которым при обнаружении в 2026 году или позднее неучтённых расходов за период, когда действовали более низкие ставки налога, учесть их в текущем периоде нельзя.
В таком случае налогоплательщику нужно:
-
определить, к какому периоду относятся выявленные расходы (например, к 2024 году при ставке 20%);
-
подать уточнённые декларации по налогу на прибыль за соответствующие прошлые периоды;
-
пересчитать налоговую базу и сумму налога по ставке, действовавшей в этих периодах.
Итог для налогоплательщиков: начиная с 2025 года и с учётом закрепления нормы с 01.01.2026, расходы прошлых лет при более низкой ставке налога следует отражать только через уточнённые декларации за те периоды, к которым они относятся, а не включать их в расходы текущего года.
Источник: Информационная система 1С:ИТС
