Плательщики УСН с объектом «доходы» платят единый налог по ставке 6%, а при объекте «доходы минус расходы» — по ставке 15%. При этом субъекты РФ вправе устанавливать пониженные ставки:
от 1% до 6% — для УСН «доходы»;
от 5% до 15% — для УСН «доходы минус расходы».
Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ дополнил положения пункта 1 и 2 статьи 346.20 НК РФ: с учётом этих изменений пониженные региональные ставки могут устанавливаться только для налогоплательщиков, осуществляющих отдельные виды экономической деятельности, которые определяет Правительство РФ.
Что установило распоряжение Правительства № 4176-р на 2026 год
Распоряжением Правительства России от 30.12.2025 № 4176‑р на 2026 год утверждён перечень видов экономической деятельности для целей применения пониженных ставок по УСН. Особенность перечня в том, что в него включены все коды видов деятельности, поименованные в ОКВЭД, за исключением видов деятельности, для которых применение УСН и так запрещено НК РФ (ломбардная деятельность, страхование, организация азартных игр и др.).
Это означает, что в 2026 году условия для применения пониженных региональных ставок фактически не меняются:
регионы по-прежнему могут снижать ставки УСН для всех упрощенцев, работающих по любым допустимым кодам ОКВЭД;
применять пониженные ставки смогут все плательщики УСН на условиях, установленных законами субъектов РФ, без дополнительных ограничений по видам деятельности.
Почему перечень на 2026 год сделали максимально широким
Региональные законы о пониженных ставках относятся к законодательству о налогах и сборах. Для таких актов действует общий порядок вступления в силу:
не ранее чем через 1 месяц после официального опубликования;
и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
При этом Правительство РФ не вправе изменять или дополнять налоговое законодательство, а может издавать только подзаконные акты в пределах своей компетенции.
Отсюда вывод: региональный закон, устанавливающий пониженные ставки на 2026 год, не мог быть принят позже 30 ноября 2025 года, чтобы успеть вступить в силу с 1 января 2026 года. Поскольку распоряжение № 4176‑р было опубликовано в самом конце декабря, оно в любом случае не могло задним числом ограничить действие уже принятых региональных законов о ставках на 2026 год. Поэтому для 2026 года Правительство включило в перечень все коды ОКВЭД — как временную, «безопасную» меру.
С высокой вероятностью к 2027 году перечень видов деятельности, по которым регионы смогут снижать ставки УСН, будет скорректирован и станет более узким.
Почему принцип применения льготных ставок будут пересматривать
Сейчас региональные пониженные ставки по УСН используются не только по отраслевому принципу. На практике льготы могут устанавливаться:
по территориальному принципу (работа в определённых районах или территориях);
по статусу (резидент особой зоны, член определённого реестра и т. п.);
по структуре доходов (доля определённых видов деятельности в выручке);
для видов деятельности, которые могут относиться сразу к нескольким кодам ОКВЭД (например, IT-деятельность, когда льгота привязана к статусу IT-компании, а не к одному конкретному коду).
Федеральный законодатель, меняя статью 346.20 НК РФ, фактически положил в основу применения пониженных ставок один критерий — вид экономической деятельности по перечню Правительства РФ. Поэтому в ближайшие годы регионам, скорее всего, придётся пересмотреть свои подходы к предоставлению льгот, чтобы они укладывались в новый федеральный формат.
В 2026 году пониженные региональные ставки по УСН смогут применять все упрощенцы, которым региональное законодательство уже предоставляет такие льготы, — ограничений по видам деятельности по перечню № 4176‑р не будет. Но при планировании налоговой нагрузки на 2027 год и далее стоит внимательно следить за изменениями по ОКВЭД и региональным законам.
