Получите pdf-файл
«План действий по переходу на НДС с 2026 года»
Вопрос: У организации на УСН заключен длящийся договор на оказание услуг аренды. С 2025 года организация будет применять ставку НДС 5%. Как исчислять НДС?
Организации на УСН необходимо исчислять НДС по услугам аренды, оказанным с 01.01.2025. Если стоимость аренды на сумму НДС не увеличится, то НДС с реализации следует считать по расчетной ставке 5/105. Однако если стоимость услуг увеличена на сумму НДС, то НДС исчисляется по ставке 5 %.
Объяснение следующее.
Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). С 01.01.2025 плательщиками НДС являются также организации и предприниматели на УСН. Исключение – налогоплательщики, доход которых за 2024 год не превысил 60 млн руб. (от уплаты НДС они освобождаются). Упрощенцы, не освобожденные от НДС, в зависимости от суммы доходов за 2024 год при реализации товаров (работ, услуг) вправе уплачивать НДС по льготной ставке 5 % (7 %) или по общей ставке 20 % (10 %) (пп. "а" п. 1, пп. "б" п. 5, п. 72 ст. 2, п. 2 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
До 01.01.2025 упрощенцы плательщиками НДС не являются (п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому при получении в 2024 году предоплаты за услуги аренды, которые будут оказаны после 01.01.2025, исчислять НДС не нужно.
При этом по услугам аренды, которые будут оказаны в 2025 году, исчислить НДС необходимо. Порядок действий в переходный период будет зависеть от того, достигнуто с арендодателем увеличение цены на сумму НДС 5% или нет.
Если с арендатором достигнуто соглашение об увеличении цены услуг на сумму НДС, то с 01.01.2025 НДС с цены реализации арендодатель будет исчислять по ставке 5 %. При этом если в 2024 году была предоплата без НДС, а уже в 2025 году доплата до реализации услуг, то НДС в бюджет арендодателю оплачивать с такой доплаты не нужно (п. 16 Методических рекомендаций, направленных письмом ФНС России от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).
Однако если стороны не договорились об увеличении цены, то НДС продавцу по услугам аренды, оказанным с 01.01.2025, придется исчислять на основании прежней цены по расчетной ставке 5/105.Пример: Арендодатель на УСН в декабре 2024 года получил предоплату за аренду за январь 2025 года в сумме 100 руб. (без НДС). Поскольку стороны заключили дополнительное соглашение об увеличении цены услуги на сумму НДС, арендатор доплатил до конца января 2025 года сумму 5 руб. С суммы доплаты арендодатель НДС не исчисляет. При реализации услуг аренды за январь 2025 года НДС рассчитывается по ставке 5 % и составит 5 руб.
Пример: С 01.01.2025 арендодатель на УСН применяет ставку НДС 5 %. Цена услуг аренды за январь 2025 года составляет 100 руб. и не меняется. Поскольку цена услуги включает НДС, то сумма НДС с реализации определяется по расчетной ставке 5/105 и составит 4,76 руб. (100 руб. х 5/105). Такой порядок будет действовать до окончания действия договора аренды.Источник: информационная система 1С:ИТС
