Вопрос: У организации на УСН заключен длящийся договор на поставку товаров. С 2025 года организация будет применять ставку НДС 5%. Как исчислять НДС?
Продавцу на УСН необходимо исчислять НДС по отгрузкам, осуществленным с 01.01.2025. Если стоимость товара по договору на сумму НДС не увеличится, то НДС с отгрузки следует считать по расчетной ставке 5/105. Однако если стоимость товара увеличена на сумму НДС, то НДС исчисляется по ставке 5 %.
Объяснение следующее.
Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). С 01.01.2025 плательщиками НДС станут организации и предприниматели на УСН. Исключение – налогоплательщики, доход которых за 2024 год не превысит 60 млн руб. (от уплаты НДС они освобождаются). Упрощенцы, не освобожденные от НДС, в зависимости от суммы доходов за 2024 год при реализации товаров (работ, услуг) вправе уплачивать НДС по льготной ставке 5 % (7 %) или по общей ставке 20 % (10 %) (пп. "а" п. 1, пп. "б" п. 5, п. 72 ст. 2, п. 2 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ).
Согласно НК РФ, налоговая база по НДС определяется на дату отгрузки товаров. В случае если договором предусмотрена предоплата, рассчитывать НДС необходимо дважды – на дату получения предоплаты и на дату отгрузки товаров (п. 1 ст. 167 НК РФ).
Таким образом, по отгрузкам товаров, осуществленным с 01.01.2025, упрощенец должен исчислять НДС. В случае если с покупателем достигнуто соглашение об увеличении цены товара на сумму НДС, то по отгрузкам с 01.01.2025 НДС продавец будет исчислять по ставке 5 %. Однако если цена товара не изменится, то НДС продавцу придется исчислять на основании прежней цены по расчетной ставке 5/105 (п. 16 Методических рекомендаций, направленных письмом ФНС России от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).
В случае если договор поставки предусматривает предварительную оплату, которая произведена до 01.01.2025, при ее получении упрощенцу исчислять НДС не нужно, так как в 2024 году плательщиком НДС он не является (п. 16 Методических рекомендаций, направленных письмом ФНС России от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@). Как и в случае с постоплатой, продавец может заключить с покупателем дополнительное соглашение об увеличении цены товара на сумму НДС. При этом если покупатель в 2025 году доплатит необходимую сумму до момента отгрузки товара, то в бюджет НДС продавцу платить не нужно.Пример: С 01.01.2025 продавец на УСН применяет ставку НДС 5 %. Товар отгружен 3 февраля 2025 года. Цена товара составляет 100 руб. и не меняется. Поскольку цена товара включает НДС, то сумма НДС с отгрузки определяется по расчетной ставке 5/105 и составит 4,76 руб. (100 х 5/105).
Пример: Продавец на УСН в декабре 2024 года получил предоплату за товар в сумме 100 руб. (без НДС). Товар отгружен 3 февраля 2025 года. Поскольку стороны заключили дополнительное соглашение об увеличении цены товара на сумму НДС, покупатель доплатил продавцу (в 2025 году до момента отгрузки) сумму 5 руб. С суммы доплаты продавец НДС не исчисляет. При отгрузке товара 3 февраля 2025 года НДС исчисляется по ставке 5 % и составит 5,25 руб.Источник: информационная система 1С:ИТС
Собрали для вас "Чек-лист подготовки к изменениям с 2025 года". Оставляйте заявку и получите чек-лист на вашу почту!
Получить чек-лист на почту
