Ситуация: Организация выдала сотруднику часть заработной платы продукцией (25 марта). Больше в марте выплат не было, следующая выплата будет 10 апреля (оставшаяся часть зарплаты за март). Когда удерживать НДФЛ и платить его в бюджет? Как заполнять расчет 6-НДФЛ за 1-й квартал – нужно ли НДФЛ с натурального дохода отражать одновременно по строкам 140 и 160? Если нет, то как объяснить расхождение?
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ, в налоговую базу включаются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Под доходом в натуральной форме понимается оплата организацией товаров, работ или услуг в интересах работника. Таким образом, при выплате гражданину дохода (в том числе в натуральной форме) организация (ИП) признается налоговым агентом по НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Соответственно, она обязана исчислить, удержать из выплачиваемого дохода и уплатить в бюджет налог. При этом датой получения натурального дохода признается дата его передачи (п. 1 ст. 223 НК РФ). В связи с тем что НДФЛ исчисляется на дату получения дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ), при передаче продукции необходимо исчислить НДФЛ, то есть НДФЛ будет исчислен 25 марта.
При этом с выплат в натуральной форме НДФЛ удержать невозможно. Поэтому исчисленную сумму следует удерживать при выплате физическому лицу иных денежных средств (п. 4 ст. 226 НК РФ). В рассматриваемом случае НДФЛ будет удержан 10 апреля при выплате зарплаты за март (с учетом ограничения в 50 % в соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ).
С отчетности за 1-й квартал 2024 года расчет 6-НДФЛ необходимо сдавать по форме и в порядке, утв. приказом ФНС России от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@ (с учетом изменений, внесенных приказом от 09.01.2024 № ЕД-7-11/1@), далее – Порядок.
В Разделе 1 расчета 6-НДФЛ указывается сумма исчисленного и удержанного налога, подлежащая перечислению с начала налогового периода, а также сумма налога, возвращенная с начала налогового периода (п. 24 Порядка). Таким образом, Раздел 1 расчета 6-НДФЛ с 2024 года заполняется нарастающим итогом.
По строке 020 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за 1-й квартал отражается НДФЛ, удержанный с 1 января по 31 марта включительно, а за полугодие – с 1 апреля по 30 июня включительно.
Поскольку НДФЛ с натурального дохода будет удержан 10 апреля, он не включается в показатель строки 020 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за 1-й квартал. При этом в строке 020 за полугодие указанная сумма будет отражена. Кроме того, сумма НДФЛ с натурального дохода, удержанная 10 апреля, будет отражена по строке 021 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за полугодие (пп. 3 п. 25 Порядка).
В Разделе 2 расчета 6-НДФЛ указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке и соответствующему коду бюджетной классификации по налогу (п. 26 Порядка).
При этом указывается:
- по строке 120 - общая по всем физическим лицам сумма полученного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода;
- по строке 140 указывается сумма исчисленного НДФЛ нарастающим итогом с начала года;
- по строке 160 указывается сумма удержанного НДФЛ нарастающим итогом с начала года;
- по строке 170 – общая сумма налога, которая не была удержана налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода.
Таким образом, строки 140, 160 и 170 заполняются также нарастающим итогом с начала периода. Удержанный НДФЛ отражается также в сроках 161 – 166 раздела 2 расчета 6-НДФЛ, при этом указывается:
- по строке 161 – общая сумма НДФЛ, удержанная с 1-го по 22-е число первого месяца последнего квартала;
- по строке 162 – общая сумма НДФЛ, удержанная с 23-го числа первого месяца по последнее число первого месяца последнего квартала;
- по строке 163 – общая сумма НДФЛ, удержанная с 1-го по 22-е число второго месяца последнего квартала;
- по строке 164 – общая сумма НДФЛ, удержанная с 23-го числа второго месяца по последнее число второго месяца последнего квартала;
- по строке 165 – общая сумма НДФЛ, удержанная с 1-го по 22-е число третьего месяца последнего квартала;
- по строке 166 – общая сумма НДФЛ, удержанная с 23-го числа третьего месяца по последнее число третьего месяца последнего квартала.
Подчеркнем, что по строкам 161 – 166 указываются суммы НДФЛ, удержанные в последнем (текущем) квартале, за который сдается расчет 6-НДФЛ (а не нарастающим итогом с начала года).
Учитывая изложенное, в расчете 6-НДФЛ за 1-й квартал:
- в разделе 1 не отражается НДФЛ с натурального дохода (поскольку он удержан в апреле);
- в разделе 2:
- по строке 120 отражается сумма полученного натурального дохода
- по строке 140 отражается исчисленный НДФЛ с суммы натурального дохода;
- по строке 160 указанная сумма НДФЛ не отражается.
В отношении строки 170 раздела 2 расчета 6-НДФЛ за 1-й квартал отметим следующее.
На титульном листе отражается дата представления расчета 6-НДФЛ. В связи с этим полагаем, что если на дату представления расчета НДФЛ с натурального дохода не будет удержан, то он включается в показатель строки 170. Если при выплате зарплаты за март 10 апреля налог будет удержан, а 6-НДФЛ будет представлен 25 апреля, то по строке 170 указанная сумма налога не отражается.
Отметим, что контрольными соотношениями, доведенными письмом ФНС России от 20.12.2023 № БС-4-11/15922@ (с учетом изменений, внесенных письмами ФНС России от 28.02.2024 № БС-4-11/2234@ и от 05.04.2024 № БС-4-11/4009@), не установлено равенство строк 140 и 160.
Однако закреплено следующее контрольное соотношение. Сумма налога, исчисленная (строка 140) за минусом фиксированных авансовых платежей (строка 150), зачитываемого налога на прибыль (строка 155) и зачитываемого НДФЛ с иностранных дивидендов (строка 156) должна быть больше или равна удержанной сумме налога (строка 160) плюс неудержанная сумма налога (строка 170) минус излишне удержанная сумма налога (строка 180) и минус НДФЛ, возвращенный налоговым агентом (строка 190) (КС 1.14).
Иными словами, исчисленная сумма налога должна быть больше или равна сумме удержанного налога с учетом неудержанного налога (за минусом излишне удержанного и возвращенного). Независимо от того, будет в рассматриваемом случае заполнена строка 170 в 1-м квартале или нет, указанное КС будет соблюдено. Поэтому никаких пояснений налоговой службе представлять не придется.
Что касается расчета 6-НДФЛ за полугодие, то он будет заполнен так:
в разделе 1 по строкам 020 и 021 отражается НДФЛ с натурального дохода, выплаченного в марте;
в разделе 2:
по строке 120 – сумма полученного натурального дохода;
по строке 140 – исчисленный НДФЛ с суммы натурального дохода;
по строке 160 – удержанный НДФЛ с суммы натурального дохода;
по строке 161 – удержанный НДФЛ с суммы натурального дохода.
Источник: информационная система 1С:ИТС
Есть вопросы или требуется консультация по заполнению формы 6-НДФЛ в программах 1С:Бухгалтерия или 1С:Зарплата и управление персоналом? Звоните по номеру +7 (3902) 31-30-63!
