Как в 2025 году заполнять 6-НДФЛ при выплате натурального дохода?

11.07.2025

Вопрос: Организация выдала сотруднику часть заработной платы продукцией (25 июня). Больше в июне выплат не было, следующая выплата будет 10 июля (оставшаяся часть зарплаты за июнь). Когда удерживать НДФЛ и платить его в бюджет? Как заполнять расчет 6-НДФЛ за полугодие: нужно ли НДФЛ с натурального дохода отражать по строкам 140 и 160 одновременно? Если нет, как объяснить расхождение?

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ, в налоговую базу включаются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Под доходом в натуральной форме понимается оплата организацией товаров, работ или услуг в интересах работника. Таким образом, при выплате гражданину дохода (в том числе в натуральной форме) организация (ИП) признается налоговым агентом по НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Поэтому она обязана исчислить, удержать из выплачиваемого дохода и уплатить в бюджет налог. Датой получения натурального дохода признается дата его передачи (п. 1 ст. 223 НК РФ). Поскольку НДФЛ исчисляется на дату получения дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ), при передаче продукции необходимо исчислить НДФЛ, то есть НДФЛ будет исчислен 25 июня 2025 года.

С выплат в натуральной форме НДФЛ удержать невозможно. Поэтому исчисленную сумму следует удерживать при выплате физическому лицу иных денежных средств (п. 4 ст. 226 НК РФ). В рассматриваемом случае НДФЛ будет удержан 10 июля при выплате зарплаты за июнь (с учетом ограничения в 50 % в соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ).

Расчет 6-НДФЛ сдается по форме и в порядке, утв. приказом ФНС России от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@, далее – Порядок. В разделе 1 расчета 6-НДФЛ указывается сумма исчисленного и удержанного налога, подлежащая перечислению с начала налогового периода, а также сумма налога, возвращенная с начала налогового периода (п. 24 Порядка).

По строке 020 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за полугодие отражается НДФЛ, удержанный с 1 января по 31 марта включительно, а за 9 месяцев – с 1 января по 30 сентября включительно.

Поскольку НДФЛ с натурального дохода будет удержан 10 июля 2025 года, он не включается в показатель строки 020 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за полугодие 2025 года. При этом в строке 020 за 9 месяцев указанная сумма будет отражена. Кроме того, сумма НДФЛ с натурального дохода, удержанная 10 июля 2025 года, будет отражена по строке 021 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев 2025 года (пп. 3 п. 25 Порядка).

В разделе 2 расчета 6-НДФЛ указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке и соответствующему коду бюджетной классификации по налогу (п. 26 Порядка).

При этом указывается:

по строке 120 – общая по всем физическим лицам сумма полученного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода;

по строке 140 указывается сумма исчисленного НДФЛ нарастающим итогом с начала года;

по строке 160 указывается сумма удержанного НДФЛ нарастающим итогом с начала года;

по строке 170 – общая сумма налога, которая не была удержана налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода.

Удержанный НДФЛ отражается также в строках 161 – 166 раздела 2 расчета 6-НДФЛ, при этом указывается:

по строке 161 – общая сумма НДФЛ, удержанная с 1-го по 22-е число первого месяца последнего квартала;

по строке 162 – общая сумма НДФЛ, удержанная с 23-го числа первого месяца по последнее число первого месяца последнего квартала;

по строке 163 – общая сумма НДФЛ, удержанная с 1-го по 22-е число второго месяца последнего квартала;

по строке 164 – общая сумма НДФЛ, удержанная с 23-го числа второго месяца по последнее число второго месяца последнего квартала;

по строке 165 – общая сумма НДФЛ, удержанная с 1-го по 22-е число третьего месяца последнего квартала;

по строке 166 – общая сумма НДФЛ, удержанная с 23-го числа третьего месяца по последнее число третьего месяца последнего квартала.

Учитывая изложенное, в расчете 6-НДФЛ за полугодие 2025 года:

в разделе 1 не отражается НДФЛ с натурального дохода (поскольку он удержан в июле),

в разделе 2:
- по строке 120 отражается сумма полученного натурального дохода;
- по строке 140 отражается исчисленный НДФЛ с суммы натурального дохода;
- по строке 160 указанная сумма НДФЛ не отражается.

В отношении строки 170 раздела 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие 2025 года отметим следующее.

На титульном листе указывается дата представления расчета 6-НДФЛ. В связи с этим полагаем, что если на дату представления расчета НДФЛ с натурального дохода будет удержан, то он не включается в показатель строки 170. Также отметим следующее: по мнению представителей ФНС России, строка 170 заполняется только теми суммами, которые налоговой агент не сможет удержать до конца года, поскольку сумму, указанную в этой строке, налоговая инспекция потребует оплатить работника (см. лекторий).

Контрольными соотношениями, доведенными письмом ФНС России от 20.12.2023 № БС-4-11/15922@ (с учетом изменений, внесенных письмами ФНС России от 28.02.2024 № БС-4-11/2234@ и от 05.04.2024 № БС-4-11/4009@), не предусмотрено равенство строк 140 и 160 раздела 2 расчета 6-НДФЛ.

Однако установлено контрольное соотношение 1.14, согласно которому сумма налога, исчисленная (строка 140) за минусом фиксированных авансовых платежей (строка 150) и зачитываемого налога на прибыль (строка 155), а также зачитываемого НДФЛ с иностранных дивидендов (строка 156), должна быть больше или равна удержанной сумме налога (строка 160) плюс неудержанная сумма налога (строка 170), минус излишне удержанная сумма налога (строка 180) и минус НДФЛ, возвращенный налоговым агентом (строка 190).

Таким образом, если у налогового агента нет в расчете 6-НДФЛ показателей по строкам 150, 155 и 156, а также 170, 180 и 190, то в общем случае показатели строк 140 и 160 должны быть равны. Если до сдачи расчета 6-НДФЛ за полугодие 2025 года НДФЛ с натурального дохода будет удержан, то в строку 170 раздела 2 он включен не будет. В этом случае при отсутствии этой суммы в строке 160 контрольное соотношение 1.14 не будет соблюдено. При невыполнении контрольных соотношений налоговый орган может прислать требование о представлении пояснений. В таком случае налогоплательщику необходимо представить пояснения в письменном виде (в частности, указать, что была, например, выплата натурального дохода, с которого НДФЛ удержан позже).