Что такое резерв по сомнительным долгам и зачем он нужен
Сомнительный долг — это дебиторская задолженность, не погашенная в срок и не обеспеченная залогом или гарантией. Если задолженность уже нереальна к взысканию (например, истек срок исковой давности), она становится безнадёжным долгом. Резерв по сомнительным долгам создаётся, чтобы заранее учесть возможные потери и не искажать финансовый результат. Такой подход отражает реальное состояние расчётов и помогает избежать резких скачков прибыли при списании.
Создавать резерв в бухгалтерском учёте обязывает ПБУ 21/2008. В налоговом учёте это добровольное действие, но многие компании применяют его для равномерного признания расходов (ст. 266 НК РФ). Резерв формируют под конкретные долги, и списание безнадёжной задолженности производится именно за счёт этого резерва — это основной механизм его использования.
Правила создания резерва: учётная политика и расчёт
В 1С:Бухгалтерия (ред. 3.0) резерв формируется автоматически при закрытии месяца. Организация должна закрепить в учётной политике:
- критерий квалификации конкретного долга, как сомнительного;
- порядок создания и использования резервов;
- периодичность определения и корректировки резервов (обычно зависит от периода формирования бухгалтерской отчетности, например, по окончании года или квартала).
В налоговом учёте размер резерва ограничен 10 % от выручки текущего отчётного периода или от выручки за предыдущий налоговый период, а включение задолженности зависит от срока просрочки: от 45 до 90 дней — 50 % суммы, свыше 90 дней — полностью.
При расчёте важно учитывать только те долги, которые связаны с реализацией товаров, работ или услуг. Задолженность по займам, авансам и штрафам в резерв не включается. В конце года сумма резерва корректируется по результатам инвентаризации: неиспользованный остаток восстанавливается, а при необходимости резерв увеличивается.
Списание безнадёжного долга за счёт резерва: основные проводки
Когда задолженность признаётся безнадёжной (например, истёк срок исковой давности, должник ликвидирован), её списывают. Если создан резерв и его сумма достаточна, выполняется проводка: Дт 63 «Резервы по сомнительным долгам» – Кт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» (или 76). Если резерва не хватает, разницу относят на прочие расходы: Дт 91.2 «Прочие расходы» – Кт 62. Обратите внимание: даже после списания долг не исчезает бесследно — он продолжает числиться за балансом.
Для наблюдения за возможностью взыскания безнадёжный долг отражают на забалансовом счёте 007 «Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов» в течение пяти лет. При поступлении денег от должника в будущем сумму восстанавливают на доходах. Все операции по списанию нужно документально подтвердить: акты инвентаризации, приказ руководителя, выписка из ЕГРЮЛ о ликвидации должника и др.
Пошаговая инструкция: от инвентаризации до забалансового учёта
- Шаг 1. Проведите инвентаризацию дебиторской задолженности. Создайте инвентаризационную опись, например по форме ИНВ-17. Выявите долги с истекшим сроком исковой давности или другой подтверждённой безнадёжностью.
- Шаг 2. Оформите приказ руководителя. На основании акта инвентаризации издайте приказ о списании безнадёжного долга за счёт резерва (или прочих расходов, если резерв недостаточен).
- Шаг 3. Выполните проводки. Проверьте сумму резерва на счёте 63 и спишите задолженность: Дт 63 – Кт 62 на сумму покрытия резервом, остаток — Дт 91.2 – Кт 62.
- Шаг 4. Учтите долг на забалансовом счёте 007. Введите остаток по дебету счёта 007 для контроля. Храните документы, подтверждающие возникновение и списание долга, не менее пяти лет.
Работа с резервом и списанием в 1С:Бухгалтерия 8 (ред. 3.0)
Чтобы программа автоматически формировала резерв, перейдите в раздел Главное → Учётная политика и установите флажок «Формируются резервы по сомнительным долгам». Регламентная операция при закрытии месяца сама рассчитает резерв по заданным срокам.
При необходимости списания задолженности используйте документ «Корректировка долга» в разделе «Операции» (выбрав операцию «Списание задолженности»). Часть суммы, куторую не покрыл резерв нужно списать документом «Операции, введенные вручную».
Для учета списанной задолженности с целью наблюдения за возможностью ее взыскания также воспользуйтесь документом «Операции, введенные вручную». В форме документа для создания новой проводки нужно нажать кнопку Добавить и ввести запись по дебету забалансового счета 007 с указанием соответствующей аналитики (субконто Контрагенты и Договоры).
Итоговые данные проверяйте в оборотно-сальдовой ведомости по счёту 63 и по счёту 007.
Настройку 1С и подключение регламентных операций можно доверить специалистам, чтобы избежать ошибок в расчётах.
Своевременное абонентское обслуживание 1С гарантирует актуальность алгоритмов расчёта и соответствие законодательству.
