Признаки дробления бизнеса

В качестве доказательства, что от имени нескольких формально самостоятельных субъектов ведется организационно единая деятельность, координируемая одними и теми же лицами, могут служить следующие факты:

• общность учредителей и (или) руководителей организаций;
• общность работников, единство кадровой политики;
• ведение бухгалтерского учета одним и тем же лицом;
• совпадение IP-адресов;
• общность доступа к распоряжению и управлению движением денежных средств;
• совпадение адреса местонахождения;
• общность средств связи и идентификации (телефоны, электронная почта, вывески, сайт);
• общность контрагентов, представителей, материально-технических ресурсов, несение расходов участниками схемы друг за друга, признаки формального документооборота.

При этом перечень признаков дробления бизнеса является открытым. Поэтому каждая ситуация оценивается индивидуально, а признаки рассматриваются в совокупности.

ФНС России в письме от 09.08.2024 № СД-4-7/9113 привела критерии, по которым налоговые органы квалифицируют предпринимательскую деятельность как дробление бизнеса. К ним относятся:

• общие подходы к доказыванию наличия признаков дробления бизнеса в действиях налогоплательщиков:
  • основанные на анализе судебной практики (письма ФНС России от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@, см. статью, от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@)
  • приведенные в разъяснениях о применении положений ст. 54.1 НК РФ (письмо ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@, см. комментарий)
• актуальные правовые позиции Верховного Суда РФ, отраженные:
  • в пунктах 11-14 Обзора практики, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023 (см. комментарий)
  • в пункте 4 Обзора практики, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018
• складывающаяся на основе судебных выводов практика разрешения налоговых споров арбитражными судами.

Отметим, Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ установлена налоговая амнистия по нарушениям, связанным с дроблением бизнеса (см. статью).