Применять упрощенную систему налогообложения (УСН) могут как организации, так и индивидуальные предприниматели (п. 1 ст. 346.11 НК РФ). Однако есть определенные условия. Не вправе применять УСН:
- банки (пп. 2 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- страховщики (пп. 3 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- негосударственные пенсионные фонды (пп. 4 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- инвестиционные фонды (пп. 5 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- профессиональные участники рынка ценных бумаг, то есть брокеры, дилеры, депозитарии, управляющие ценными бумагами (пп. 6 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, глава 2 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ "О рынке ценным бумаг");
- ломбарды (пп. 7 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- занятые производством подакцизных товаров (за исключением подакцизного винограда, вина, игристого вина, шампанского, виноматериалов, виноградного сусла, произведенных из винограда собственного производства, сахаросодержащих напитков), а также добычей и реализацией полезных ископаемых (кроме общераспространенных) (пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- игорный бизнес (пп. 9 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, иные формы адвокатских образований (пп. 10 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- организации, у которых есть филиалы (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ) (см. "Можно ли применять УСН, если есть обособленное подразделение?");
- организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции (пп. 11 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- применяющие ЕСХН (пп. 13 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Предпринимателям разрешается работать на УСН и применять ПСН по отдельным (иным) видам деятельности (п. 8 ст. 346.18 НК РФ);
- организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ) (см. "Можно ли применять УСН, если более 25 процентов организации принадлежит государству (субъекту РФ, муниципальному образованию)?");
- казенные и бюджетные учреждения (пп. 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ) (автономные учреждения вправе работать на УСН);
- иностранные организации (пп. 18 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- организации и предприниматели, которые своевременно не уведомили о переходе на УСН (пп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, см. здесь);
- микрофинансовые организации (пп. 20 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- частные агентства занятости, предоставляющие персонал (пп. 21 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- налогоплательщики, утратившие право на УСН (п. 7 ст. 346.13 НК РФ). К примеру, если право на УСН утрачено с 01.04.2020, перейти на УСН можно только с 01.01.2022, то есть не ранее чем через один год после утраты права на УСН (письмо Минфина России от 15.03.2018 № 03-11-06/2/16016);
- организации и предприниматели, которые производят ювелирные и другие изделия из драгоценных металлов или торгуют ими (пп. 22 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). При этом с 01.01.2024 могут применять УСН те, кто занимается производством и (или) продажей оптовой либо розничной) ювелирных и других изделий из серебра (см. подробнее).
Сумма доходов
Переход на УСН
Организация вправе перейти на УСН со следующего года, если по итогам 9 месяцев текущего года доходы не превысили 112,5 млн рублей. Эта величина индексируется на коэффициент-дефлятор (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Какой лимит доходов за 9 месяцев 2023 года действует для перехода на УСН с 01.01.2024 см. здесь. На предпринимателей это условие не распространяется.
Применение УСН
После перехода на УСН контролировать свои доходы должны не только организации, но и предприниматели. Сумма доходов за отчетный (налоговый) период не должна превышать 200 млн рублей. Если сумма дохода превысит 200 млн рублей, налогоплательщик теряет право на УСН с начала квартала, в котором было превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Эта величина ежегодно индексируется. Какова максимальная возможная сумма доходов по УСН в 2023 и 2024 году см. здесь. Предприниматели, которые совмещают УСН и ПСН, для контроля должны суммировать доходы по обоим спецрежимам.
Средняя численность работников
Переход на УСН
У организации и предпринимателя, которые собираются работать на УСН, средняя численность работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Может сложиться ситуация, что за 9 месяцев года, предшествующего переходу на УСН, средняя численность работников превышает 100 человек. В таком случае налогоплательщик вправе перейти с 1 января на УСН, если до этой даты приведет среднюю численность сотрудников в соответствие с требованиями (письмо Минфина России от 01.12.2009 № 03-11-06/2/254).
Применение УСН
Если организация (предприниматель) уже работает на УСН, средняя численность работников за отчетный (налоговый) период должна быть не более 130 человек. Если показатель превысит 130 человек, налогоплательщик теряет право на УСН с начала квартала, в котором было превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Упрощенец, у которого средняя численность сотрудников превысила 100 человек, но не превысила 130 человек, должен уплачивать единый налог по повышенной ставке (см. здесь и здесь).
О том, как рассчитать среднюю численность работников, см. здесь.
Остаточная стоимость ОС
Переход на УСН
Перейти на УСН можно, если остаточная стоимость ОС организации (согласно бухучету) не превышает 150 млн рублей (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Остаточную стоимость ОС (на 1 октября года, предшествующего переходу на УСН) необходимо указывать организациям в уведомлении о переходе на УСН (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Если на 1 октября остаточная стоимость ОС превысила 150 млн рублей, организация вправе перейти с 1 января на УСН, если на эту дату остаточная стоимость ОС будет не более 150 млн рублей (письма Минфина России от 27.01.2017 № 03-11-06/2/4250, ФНС России от 29.11.2016 № СД-4-3/22669@).
Для перехода на УСН предприниматели остаточную стоимость ОС рассчитывать не обязаны.
Применение УСН
Чтобы сохранить право на УСН, остаточная стоимость основных средств (согласно бухучету) не должна превышать 150 млн рублей (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Обращаем ваше внимание, что если хотя бы одно из перечисленных условий не выполняется, применять УСН нельзя.
Источник: информационная система 1С:ИТСДля перехода на УСН предприниматели остаточную стоимость ОС рассчитывать не обязаны.
Применение УСН
Чтобы сохранить право на УСН, остаточная стоимость основных средств (согласно бухучету) не должна превышать 150 млн рублей (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Причем ограничение по остаточной стоимости ОС должны соблюдать не только организации, но и предприниматели. Если остаточная стоимость в отчетном (налоговом) периоде превысит 150 млн рублей, организация (предприниматель) утрачивает право на УСН с начала квартала, в котором было превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ, письма Минфина России от 11.02.2022 № 07-01-10/9691, от 02.06.2021 № 03-11-11/43679, от 16.12.2020 № 03-11-11/110289, п. 6 Обзора Президиума Верховного Суда от 04.07.2018 (направлен письмом ФНС России от 30.07.2018 № КЧ-4-7/14643)).
Если предприниматель совмещает УСН и ПСН, для контроля лимита учитываются только ОС, которые заняты в деятельности на УСН (письма Минфина России от 24.07.2019 № 03-11-11/55014, от 06.03.2019 № 03-11-11/14646).
Обращаем ваше внимание, что если хотя бы одно из перечисленных условий не выполняется, применять УСН нельзя.
Статья была полезна? Подписывайтесь на наш блог по форме ниже и следите за актуальными новостями! По всем возникающим вопросам звоните +7 (3902) 31-30-63!
