Ответ: Счет-фактуру требуется выставить на полную сумму полученной предоплаты (указанную в платежном поручении), даже если часть работ выполняется в течение 5 дней с момента ее получения.
Обоснование ответа
Налоговый кодекс РФ определяет момент возникновения налоговой базы по НДС как самую раннюю из двух дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):
1. Дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
2. Дата получения частичной или полной предоплаты в счет предстоящих поставок.
При наступлении любого из этих событий налогоплательщик обязан выставить счет-фактуру в течение 5 календарных дней (п. 3 ст. 168 НК РФ). НК РФ не содержит исключений из этого правила для ситуаций, когда разрыв между предоплатой и отгрузкой составляет менее 5 дней. Следовательно, независимо от сроков выполнения работ, компания обязана оформить два документа: авансовый счет-фактуру на сумму предоплаты и отгрузочный счет-фактуру после выполнения работ.
Отражение в учете и налоговые риски
Книга продаж: Авансовый счет-фактура регистрируется в книге продаж в периоде получения предоплаты (п. 3 Правил ведения книги продаж).
Книга покупок: После отгрузки и принятия НДС к вычету этот же счет-фактура регистрируется в книге покупок (п. 22 Правил ведения книги покупок).
Нарушение этого порядка ведет к существенным налоговым рискам. При проверке инспекция может доначислить НДС на всю сумму полученного аванса и отказать в вычете налога, сославшись на то, что право на вычет должно быть корректно реализовано самим налогоплательщиком.
Вывод
При получении любого аванса в счет будущих поставок или выполнения работ продавец (подрядчик) обязан выставить авансовый счет-фактуру на полную сумму полученного платежа. Это требование действует даже в случаях, когда аванс частично или полностью закрывается в кратчайшие сроки.
Существует альтернативная точка зрения, позволяющая не выставлять счет-фактуру на сумму, зачтенную в течение 5 дней, однако ее защита возможна только в судебном порядке.
Источник: Информационная система 1С:ИТС
Подписывайтесь на канал для бухгалтеров, чтобы первыми получать всю важную и полезную информацию!
