Как принять к учету в текущем году документы за прошлый год (исправление ошибок прошлого периода)?

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете исправление ошибок прошлого периода зависит от уровня существенности ошибки.

Согласно п. 3 ПБУ 22/10 существенность ошибки организация определяет самостоятельно на основе величины и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности. Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период.

Согласно п. 9 ПБУ 22/2010 существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется:

1) записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

2) путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год (за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов).

Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).

Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей отчетности с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.

Таким образом, в учете организации в текущем году необходимо сделать проводки по отражению операций прошлого года в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". А при составлении отчетности за текущий год следует пересчитать показатели по прошлому году, представленные в отчетности за текущий год, так, как будто ошибка никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).

В пояснительной записке к отчетности необходимо раскрыть эту информацию.

Если ошибка несущественная, то исправительные записи производятся в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов (счет 91 "Прочие доходы и расходы") текущего отчетного периода (п. 14 ПБУ 22/10). В этом случае ретроспективный пересчет показателей бухгалтерской отчетности не делается. Таким же образом могут исправлять существенные ошибки прошлых периодов, выявленные после утверждения отчетности, организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (абз. 6 п. 9 ПБУ 22/10).

Если годовая бухгалтерская отчетность еще не утверждена, то в нее можно внести исправления в отчетном году. В соответствии с п. 8 ПБУ 22/2010 существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после представления бухгалтерской отчетности за этот год акционерам, участникам ООО, органу государственной власти и т. п., но до даты ее утверждения, исправляется в порядке, установленном п. 6 ПБУ 22/2010, т. е. записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года. В исправленной бухгалтерской отчетности раскрывается информация о том, что эта отчетность заменяет первоначально представленную отчетность, а также об основаниях составления исправленной отчетности. Исправленная бухгалтерская отчетность представляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность.

Налоговый учет по налогу на прибыль

В целях исчисления налога на прибыль порядок исправлений при изменении налогооблагаемой базы прошлого налогового (отчетного) периода из-за выявленных в текущем периоде ошибок регулируется ст. 54 и ст. 81 НК РФ.

В общем случае ошибка, относящаяся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, исправляется путем пересчета налоговой базы и суммы налога за тот налоговый (отчетный) период, в котором она была допущена (абз. 1 п. 1 ст. 81 НК РФ, абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ).

Допускается исправление ошибки прошлого налогового (отчетного) периода в текущем налоговом (отчетном) периоде, если эта ошибка привела к излишней уплате налога, но при условии, что в текущем периоде получена прибыль (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ, абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ, письма Минфина России от 29.07.2022 № 03-07-11/73602, от 06.04.2020 № 03-03-06/2/27064, от 16.02.2018 № 03-02-07/1/9766). При этом финансовый результат деятельности в периоде совершения ошибки значения не имеет, если эта ошибка привела к излишней уплате налога в любом периоде до периода ее исправления. Такой вывод сделал ВС РФ в Определении от 12.04.2021 № 306-ЭС20-20307 (обзор судебной практики ВС РФ № 3 (2021), п. 10 письма ФНС России от 28.07.2021 № БВ-4-7/10638).

Таким образом:

• если допущенная ошибка (искажение налоговой базы) привела к излишней уплате налога на прибыль в любом из периодов, предшествующих периоду исправления этой ошибки, то сдать уточненную декларацию можно, но необходимости в этом нет. Исправление такой ошибки производится и отражается в декларации за текущий период как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ;
• во всех остальных случаях сдавать уточненную декларацию обязательно.

В соответствии с п. 5 ст. 81 НК РФ уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.

Источник: информационная система 1С:ИТС

Есть вопросы, с которыми мы можем помочь? Звоните +7 (3902) 31-30-63!