Переходный период по НДС 2026: как считать налог при отгрузке в счет авансов 2025 года (ставка 22%)

20.03.2026

Наступление 2026 года принесло с собой одно из самых значимых изменений в налоговой системе за последние годы — повышение основной ставки налога на добавленную стоимость. С 1 января 2026 года, согласно Федеральному закону от 28.11.2025 № 425-ФЗ, общая ставка НДС составляет 22%.

Это нововведение неизбежно вызывает вопросы у бухгалтеров, особенно в части так называемых «переходных» сделок. Самая распространенная ситуация: предоплата (аванс) от покупателя была получена в 2025 году, когда действовала старая ставка 20%, а фактическая отгрузка товаров или выполнение работ происходит уже в 2026 году.

Министерство финансов РФ в своих письмах (от 25.02.2026 № 03-07-11/14792 и от 23.12.2025 № 03-07-11/125182) дало разъяснения, как правильно закрыть такие сделки, чтобы не нарушить Налоговый кодекс.

Главное правило: дата отгрузки решает все

Законодательство (ч. 13 ст. 25 Закона № 425-ФЗ) четко устанавливает приоритет момента отгрузки. Применение новой налоговой ставки привязано не к дате заключения договора или получения денег, а к дате фактической реализации товаров (работ, услуг).

Это означает следующее:

1. Если вы отгружаете товар, выполняете работу или оказываете услугу начиная с 01.01.2026, вы обязаны исчислить НДС по ставке 22%.

2. Данное правило действует даже в том случае, если 100% предоплаты вы получили в прошлом году.

3. Продавец обязан предъявить покупателю сумму налога, рассчитанную именно по новой, повышенной ставке (п. 1 ст. 168 НК РФ).

Что делать с вычетом «авансового» НДС?

Когда компания получает аванс, она обязана начислить с него НДС к уплате в бюджет. В 2025 году бухгалтеры делали это по расчетной ставке 20/120.

При отгрузке товара в 2026 году продавец начисляет НДС уже «по полной» — 22% со стоимости реализации. Одновременно с этим у него возникает право принять к вычету тот самый «авансовый» НДС, который был уплачен ранее (п. 8 ст. 171 НК РФ).

Здесь кроется важный нюанс: вычет производится ровно в той сумме, которая была исчислена при получении аванса. Пересчитывать старый аванс под новую ставку для целей вычета нельзя (п. 6 ст. 172 НК РФ). Вычитаем ровно столько, сколько заплатили в бюджет в 2025 году.

Практический пример расчета

Разберем механику на конкретных цифрах.

Ситуация:
Организация (плательщик НДС) заключила договор на выполнение работ. Стоимость работ без НДС — 100 000 рублей.
В декабре 2025 года заказчик перечислил полную предоплату. С учетом действующей тогда ставки 20%, сумма составила 120 000 рублей (100 000 + 20 000 НДС).
В феврале 2026 года работы были выполнены, акты подписаны. Ставка НДС выросла до 22%.

Действия бухгалтера:

1. Декабрь 2025 (получение аванса):
Организация получает 120 000 руб.
Исчисляет НДС с аванса к уплате: 120 000 20/120 = 20 000 руб.

2. Январь 2026 (изменение условий):
Поскольку налог вырос, стороны должны урегулировать вопрос цены. Как правило, подписывается дополнительное соглашение об увеличении стоимости работ на сумму разницы в ставках (2%).
Новая стоимость работ: 100 000 + 22% НДС = 122 000 руб.
Заказчик доплачивает разницу (2 000 руб.).

3. Февраль 2026 (реализация):
Оформляется счет-фактура и акт на полную сумму — 122 000 руб.
Начисляется НДС с реализации (к уплате в бюджет): 122 000 22/122 = 22 000 руб.
Обратите внимание: в бюджет нужно начислить налог по новой ставке!

4. Применение вычета:
Теперь организация имеет право возместить НДС, уплаченный с аванса в декабре.
Сумма вычета берется из «старого» счета-фактуры на аванс: 20 000 руб. (по ставке 20/120).

Итого к доплате в бюджет по операции:
22 000 руб. (начислено при реализации) – 20 000 руб. (вычет с аванса) = 2 000 руб.

Таким образом, налоговая нагрузка при отгрузке увеличивается ровно на ту разницу, которая возникла из-за повышения ставки.

Резюме для бизнеса:
Если у вас остались незакрытые авансы с прошлого года, обязательно проверьте договоры с контрагентами. Необходимо либо получить доплату в размере 2% от суммы договора, либо (если увеличение цены невозможно) заплатить эту разницу за счет собственных средств, уменьшив свою прибыль. В любом случае, в отгрузочных документах 2026 года должна фигурировать ставка 22%.

Источник:Информационная система 1С:ИТС