Вопрос: Организация относится к субъектам малого и среднего предпринимательства (МСП) и применяет пониженный тариф по страховым взносам. При этом у некоторых сотрудников заработная плата равна МРОТ. В месяц сотрудник может получить и меньше МРОТ, если ему, к примеру, установлено неполное рабочее время. Кроме того, в организации есть работники, которые находятся в отпусках за свой счет или отпусках по уходу за ребенком (им выплаты не производятся вообще). Как по указанным лицам заполнить строки 010–022 подраздела 1 раздела 1 расчета по страховым взносам с кодами "01" и "20", а также раздел 3?
Организации и ИП, которые включены в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства (МСП), вправе платить страховые взносы по пониженному тарифу в части выплат, превышающей полуторакратный МРОТ. Тариф составляет 15 % (п. 2.4 ст. 427 НК РФ). Часть заработка, не превышающая 1,5 МРОТ, облагается по общему тарифу (30 %). При этом учитывается МРОТ, действующий на начало расчетного периода (то есть всегда нужно ориентироваться на МРОТ, действующий с 1 января текущего года). На минимальный размер региональной зарплаты субъекты МСП ориентироваться в части применения тарифов не должны.
Расчет по страховым взносам (далее – РСВ, Расчет) сдается по форме и в порядке, утв. приказом ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@.
Расчет взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС), обязательное медицинское страхование (ОМС) и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ) производится в подразделе 1 раздела 1 РСВ (п. 4.1 Порядка).
Код тарифа, применяемого плательщиком страховых взносов, указывается по строке 001 подраздела 1 раздела 1 (п. 4.2 Порядка). При применении в течение года нескольких тарифов плательщики заполняют несколько подразделов 1 раздела 1 РСВ.
Плательщики страховых взносов, признаваемые субъектами малого или среднего предпринимательства, указывают код "20", а общий тариф указывается кодом "01" (приложение № 5 к Порядку). Таким образом, субъекты МСП, которые применяют пониженный тариф страховых взносов, заполняют два подраздела 1 раздела 1 Расчета.
по строке 010 – количество застрахованных лиц (с начала расчетного периода, а также за первый, второй и третий месяцы из последних 3 месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно) (п. 4.4 Порядка);
по строке 020 – количество физических лиц, с выплат которым начислены страховые взносы по единому тарифу, применяемому при заполнении подраздела 1 раздела 1 (с начала расчетного периода, а также за первый, второй и третий месяцы из последних 3 месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно) (п. 4.5 Порядка);
по строке 021 – количество физических лиц (из числа указанных по строке 020), выплаты которым не превысили предельную величину базы по страховым взносам (с начала расчетного периода, а также за первый, второй и третий месяцы из последних 3 месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно) (п. 4.6 Порядка);
по строке 022 – количество физических лиц (из числа указанных по строке 020), выплаты которым превысили предельную величину базы по страховым взносам (с начала расчетного периода, а также за первый, второй и третий месяцы из последних 3 месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно) (п. 4.7 Порядка).
Застрахованными в рамках обязательного пенсионного страхования, обязательного медицинского страхования и обязательного страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством признаются граждане РФ, временно и постоянно проживающие, а также временно пребывающие иностранные граждане (за исключением ВКС), если они работают по трудовым договорам (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ, ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ, ст. 2 Федерального законаот 29.12.2006 № 255-ФЗ). Таким образом, лицо является застрахованным независимо от факта осуществления выплат, поэтому все сотрудники организации, признаваемые застрахованными лицами, должны учитываться в показателях по строке 010 подраздела 1 раздела 1 Расчета с кодом "01" и с кодом "20". Иными словами, независимо от размера выплат (и даже самого факта осуществления выплат) показатели указанных строк будут одинаковыми в обоих подразделах 1 раздела 1 с разными кодами.
По строке 020 отражается количество лиц, которым начислены выплаты по тарифу, указанному в поле 001 подраздела 1 раздела 1 РСВ. Иными словами, по строке 020 отражается количество застрахованных, которым произведены выплаты в рамках применяемого тарифа. Поэтому в подразделе 1 раздела 1 с кодом "01" будут указаны все лица, которым были произведены начисления в соответствующем периоде (превышающие и не превышающие 1,5 МРОТ), а в подразделе 1 раздела 1 с кодом "20" – только те, выплаты которым превысили 1,5 МРОТ. Аналогично заполняются строки 021 и 022в подразделах 1.1 раздела 1 с разными кодами, поскольку в них переходят показатели из строки 020.
Это означает, что если сотрудник в отчетном (расчетном) периоде не получал выплат, облагаемых страховыми взносами (потому что был в отпуске за свой счет, отпуске по уходу за ребенком или по беременности и родам, отсутствовал по неизвестной причине, болел и т. п.), он не включается в число лиц, указанных по строке 020 подраздела 1 раздела 1 с кодом "01" (соответственно, по строкам 021 – 022), а также с кодом "020".
Если выплаты производились хотя бы в каком-то одном месяце, то в показатели строки 020 подраздела 1 раздела 1 РСВ с кодом "01" сотрудник включается в графу "Всего с начала расчетного (отчетного) периода". В графах строки 020 подраздела 1 раздела 1 с кодом "01" за последние 3 месяца отражаются работники, которым производились облагаемые выплаты в соответствующем месяце.
В подразделе 1 раздела 1 с кодом "20" по строке 020 отражаются только те лица, выплаты которым превысили 1,5 МРОТ. Если это произошло хотя бы в одном месяце в течение отчетного (расчетного) периода, то заполняется показатель в графе "Всего с начала расчетного (отчетного) периода". В графы за последние 3 месяца строки 020 подраздела 1 раздела 1 с кодом "20" включают только тех сотрудников, выплаты которым превысили МРОТ в соответствующем месяце.
Раздел 3 РСВ заполняется на застрахованных за последние 3 месяца лиц, в том числе в пользу которых начислены выплаты (п. 13.1 Порядка).
в графе 120 – порядковые номера месяца в отчетном периоде ("1" соответствует первому месяцу отчетного периода, "2" – второму месяцу отчетного периода, "3" – третьему месяцу отчетного периода);
по строкам графы 130 – код категории застрахованного лица за первый, второй и третий месяцы из последних 3 месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно, коды установлены Приложением № 7 к Порядку;
по строкам графы 140 – сумма выплат застрахованному за первый, второй и третий месяцы из последних 3 месяцев расчетного (отчетного) периода отдельно по каждому месяцу и каждому коду застрахованного лица;
по строкам графы 150 – база по страховым взносам (в размере, не превышающем предельную величину) за первый, второй и третий месяцы из последних 3 месяцев расчетного (отчетного) периода отдельно по каждому месяцу и каждому коду застрахованного лица;
по строкам графы 170 – сумма страховых взносов, исчисленных с выплат застрахованному лицу в размерах, не превышающих предельную величину базы по страховым взносам за первый, второй и третий месяцы из последних 3 месяцев расчетного (отчетного) периода отдельно по каждому месяцу и каждому коду застрахованного лица.
В соответствии с Приложением № 7 для всех застрахованных лиц установлена категория, обозначенная кодом "НР". А в отношении лиц, с части выплат которым взносы рассчитываются по пониженному тарифу субъектами МСП, – код "МС".
Сотрудники, которым производились выплаты, превышающие 1,5 МРОТ, в разделе 3 отражаются двумя строками – с кодом "НР" и кодом "МС".
При этом, согласно п. 13.2 Порядка, при отсутствии выплат в пользу застрахованных лиц за последние 3 месяца в строкахграф 140 – 210 проставляются прочерки, а код застрахованного лица в графе 130 указывается с учетом следующих правил:
если выплаты не начислялись только нескольким застрахованным, то по строкам графы 130 указывается код применяемого тарифа;
если выплаты не начислялись физлицам вообще, то по строкам графы 130 указывается код "НВ".
Таким образом, при заполнении субъектами МСП, применяющими пониженный тариф страховых взносов, подраздела 3.2.1 РСВ в 2025 году в отношении работников:
которые не получали выплат – по строкам графы 130 указывается код "НВ", а по строкам граф 140 – 150 проставляются прочерки;
выплаты которым были равны или ниже 1,5 МРОТ – по строкам графы 130 указывается код "НР", а строках граф 140 – 150 указываются суммы, не превышающие 33 660 руб. в месяц;
выплаты которым превысили 1,5 МРОТ, дополнительно суммы, превышающие 33 660 руб. в месяц, отражаются по строкам граф 140 – 150 с кодом "МС" в графе 130.
Пример заполнения Расчета по страховым взносам за полугодие.
В организации 3 сотрудника. Работник 1 находится в отпуске по уходу за ребенком с конца 2024 года (в 2025 году выплаты не производились). Работник 2 с начала года работал неполное рабочее время (размер оплаты за отработанное время в месяц – 20 000 руб.). Указанный работник ушел в отпуск по беременности и родам с начала мая 2025 года. Работнику 3 установлен оклад 40 000 руб., однако половину апреля и часть мая он был в отпуске за свой счет, в связи с чем в апреле и мае зарплата составила 18 000 и 20 000 руб. соответственно (меньше МРОТ).
Строки 010 – 022 подраздела 1 раздела 1 Расчета с кодом "01" будут заполнены следующим образом (см. рис. 1):
по строке 010 – "3" во всех графах (поскольку все работники относятся к застрахованным);
по строке 020 – в графе "Всего с начала налогового периода" – "2" в связи с тем, что с начала года выплаты производились двум сотрудникам, показатель "1 месяц" (за апрель) будет также "2", а вот показатели "2 месяц" и "3 месяц" (за май и июнь, соответственно) – "1", поскольку Работник 2 ушел в отпуск по беременности и родам и выплаты производились только Работнику 3;
строка 021 повторит строку 020, а по строке 022 будут проставлены нули, поскольку лиц, выплаты которым превысили предельную величину базы по страховым взносам, нет.
Рис. 1
Подраздел 1 раздела 1 Расчета с кодом "20" будет заполнен данными по строкам 020 – 021 только в отношении Работника 3 (поскольку выплаты Работнику 2 не превышали 1,5 МРОТ в месяц) и только в графах "Всего с начала налогового периода" и "3 месяц" (за июнь), поскольку в апреле и мае выплаты не превысили 1,5 МРОТ. При этом показатели по строке 010 подраздела 1 раздела 1 Расчета с кодом "20" будут такими же, как и показатели с кодом "01" (см. рис. 2).
в графе 170 по строке 1 указывается 6000, а по строкам 2 и 3 ставятся прочерки
Рис. 4
По Работнику 3 подраздел 3.2.1 будет заполнен с кодом "НР", а также с кодом "МС" за июнь (поскольку только в этом месяце работник получил сумму, превышающую 1,5 МРОТ).
При этом с кодом "НР" по строке 1 в графах 140 и 150будет отражена зарплата 20 000 и взносы с нее в размере 6000 по строке 170. По строке 2 в графах 140 и 150будет отражена зарплата 18 000 и взносы с нее в размере 5400 по строке 170. По строке 3 в графах 140 и 150будет указана 33 660, а в графе 170 – 10 098 (см. рис. 5).
Рис. 5
Код "МС" будет указан в графе 130 только по строке 3, при этом в графах 140 и 150будет отражено 6340 (40 000 – 33 660), а в графе 170 – 951.
